差额征税一文全解!
2021-09-17 
本文摘要:本文对差额征税有关的易混观点,发票开具,会计处置惩罚、纳税申报等问题举行梳理。第一部门 先来相识几个观点(一)什么是差额征税?差额征税是营改增以后为相识决那些无法通过增值税进项发票抵扣来制止重复征税的项目而接纳的一种抵扣方法。(二)适用差额征税政策的小规模纳税人享受增值税小微优惠时的免税销售额如何确定?

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本文对差额征税有关的易混观点,发票开具,会计处置惩罚、纳税申报等问题举行梳理。第一部门 先来相识几个观点(一)什么是差额征税?差额征税是营改增以后为相识决那些无法通过增值税进项发票抵扣来制止重复征税的项目而接纳的一种抵扣方法。(二)适用差额征税政策的小规模纳税人享受增值税小微优惠时的免税销售额如何确定?凭据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的通告》(国家税务总局通告2019年第4号,以下简称4号通告)划定,适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额确定是否可以享受小微企业免征增值税政策。《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》中的“免税销售额”相关栏次,填写差额后的销售额。

(三)纳税人年应税销售额凌驾增值税小规模纳税人尺度时,应当向主管税务机关管理一般纳税人挂号,适用增值税差额征税政策的纳税人年应税销售额如何盘算?年应税销售额盘算,应根据《增值税一般纳税人挂号治理措施》(国家税务总局令第43号宣布)的划定执行,包罗纳税申报销售额、稽察查补销售额、纳税评估调整销售额。而销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人,其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额盘算。此外,纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额,不计入应税行为年应税销售额。

(四)生产、生活性服务业纳税人是指提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重凌驾50%的纳税人。如果纳税人享受差额计税政策,纳税人应该以差额前的全部价款和价外用度到场盘算,还是以差额后的销售额到场盘算?答:应根据差额后的销售额到场盘算。

例如,某纳税人提供服务,根据划定可以享受差额计税政策,以差额后的销售额盘算缴纳增值税。该纳税人在盘算销售额占比时,货物销售额为2万元,提供四项服务差额前的全部价款和价外用度共20万元,差额后的销售额为4万元。

则应根据4/(2+4)来举行盘算占比。因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重凌驾50%,根据划定,可以享受加计抵减政策。第二部门 本文焦点内容:差额征税如何开票?差额征税的开票方式除了文件明确划定差额部门(指扣除部门,下同)不得开具增值税专用发票以外,都可以全额开具,凭据这个尺度划分为两种类型,第一种是差额部门不得开具增值税专用发票,另一种是差额部门可以开具增值税专用发票。(一)第一种类型,差额部门不得开具专用发票。

即销售方征几多增值税,购置方抵几多增值税。即如果政策明确划定差额部门不得开具增值税专用发票,开票方式有以下三种:一是全额开具普通发票;二是差额部门开具普通发票,剩余部门开具增值税专用发票;三是使用差额开票功效开具发票,这种类型下,受票方取得的发票中差额部门对应的进项税额自然没有到场抵扣。现在政策明确划定差额部门不得开具增值税专用发票的项目有:1. 经纪署理服务,以取得的全部价款和价外用度,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。(财税〔2016〕36号文附件2)明白:代付款票据由收款单元开具。

2. 旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外用度,扣除向旅游服务购置方收取并支付给其他单元或者小我私家的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游用度后的余额为销售额。向旅游服务购置方收取并支付的上述用度,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

(财税〔2016〕36号文附件2)明白:代付款发票由收款单元或小我私家开具。3. 纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外用度,扣除代用工单元支付给劳务派遣员工的人为、福利和为其管理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,根据浅易计税方法依5%的征收率盘算缴纳增值税。

选择差额纳税的纳税人,向用工单元收取用于支付给劳务派遣员工人为、福利和为其管理社会保险及住房公积金的用度,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。(财税〔2016〕47号)4. 安保服务包罗场所住宅保安、特种保安、宁静系统监控、提供武装守护押运服务以及其他安保服务。

纳税人提供宁静掩护服务,比照劳务派遣服务政策执行。(财税〔2016〕68号)5. 纳税人提供人力资源外包服务,根据经纪署理服务缴纳增值税,其销售额不包罗受客户单元委托代为向客户单元员工发放的人为和署理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的人为和署理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

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(财税〔2016〕47号)6. 中国移动通信团体公司、中国团结网络通信团体有限公司、中国电信团体公司及其成员单元通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐钱,以其取得的全部价款和价外用度,扣除支付给公益性机构捐钱后的余额为销售额。其接受的捐钱,不得开具增值税专用发票。(财税〔2016〕39号)7. 纳税人提供签证署理服务,以取得的全部价款和价外用度,扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为销售额。

向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。(国家税务总局通告2016年第69号)8. 纳税人署理入口按划定免征入口增值税的货物,其销售额向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款子,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。

(国家税务总局通告2016年第69号)9. 境外单元通过教育部考试中心及其直属单元在境内。


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