一文理清增值税减免等优惠事项的会计处置惩罚
2021-09-22 
本文摘要:一、增值税有关的科目设置(一)增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“浅易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

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一、增值税有关的科目设置(一)增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“浅易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。(二)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产物应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

(三)小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目,不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。二、增值税减免事项(一)小微企业免征增值税1.税务处置惩罚小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未凌驾10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未凌驾30万元)的,免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额凌驾10万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未凌驾10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

依据:《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的通告》(国家税务总局通告2019年第4号)2. 会计处置惩罚及案例剖析例:某物业公司是增值税小规模纳税人,本月取得物业费收入82400元。凭据《增值税会计处置惩罚划定》(财会〔2016〕22号,以下简称22号文)第二条第十项划定小微企业在取得销售收入时,应当根据税法的划定盘算应交增值税,并确认为应交税费,在到达增值税制度划定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益。借:银行存款/应收账款 82400贷:主营业务收入/预收账款 80000 应交增值税 2400 本月不含税销售额80000元,不凌驾10万元,可以享受小微增值税免税优惠。凭据22号文和《企业会计准则第16号——政府津贴》(财会〔2017〕15号)第十一条划定,与企业日常运动相关的政府津贴,应当根据经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本用度。

借:应交税费——应交增值税 2400贷:其他收益/营业外收入 2400注:执行企业会计制度的企业计入营业外收入,以下相同。另一种看法:根据新《企业会计准则第16号——政府津贴》应用指南的划定,直接减免的增值税不属于政府津贴,小微企业免征的增值税应转入营业收入,而不是其他收益(或营业外收入)。

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本文看法是计入其他收益/营业外收入,理由如下:①22号文之前,《财政部印发<关于小微企业免征增值税和营业税的会计处置惩罚划定>的通知》(财会[2013]24号,已废止)划定:“小微企业在取得销售收入时,应当根据税法的划定盘算应交增值税,并确认为应交税费,在到达《通知》划定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期营业外收入。其时财政部会计司编写的《企业会计准则解说》(2010版)对政府津贴的特征已经提到了“不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府津贴准则规范的政府津贴,好比政府与企业间的债务宽免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部门税额等。”所以“直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部门税额等不属于政府津贴”的划定并非是《财政部关于印发修订<企业会计准则第16号——政府津贴>的通知》(财会〔2017〕15号)出台后才有的,但财会[2013]24号文件依然将到达免税条件小微企业免征的增值税转入“营业外收入”科目。

②财政部会计司于2019年4月18日公布的《关于<关于深化增值税革新有关政策的通告>适用〈增值税会计处置惩罚划定〉有关问题的解读》划定,生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时,应当根据《增值税会计处置惩罚划定》的相关划定对增值税相关业务举行会计处置惩罚;实际缴纳增值税时,按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目,按实际纳税金额贷记“银行存款”科目,按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。这个账务处置惩罚,将加计抵减的金额(即政府津贴指南里所说的“增加计税抵扣额”)也计入了“其他收益”。

③如果将小微企业免征的增值税转回主营业务收入科目,将导致企业会计报表核算的营业收入和小规模纳税人《增值税申报表》第10行“小微企业免税销售额”金额不符,导致比对通不外。举个例子,某小规模纳税人2019年第4季度销售商品取得的全部价款为301000元,不含税销售额则为301000÷1.03=292233.00元,是切合小微企业免征增值税政策的,该数字填在《增值税申报表》第10行。但如果在账务处置惩罚时将免征的增值税292233.00×3%=8767.00元转回营业收入,这样报表营业收入就为301000元,从报表角度本季就达不到小微企业免征增值税的条件。

(二)增值税税控系统专用设备和技术维护用度抵减增值税额凭据22号文、《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护用度抵减增值税税额有关政策的通知》(财会(税)〔2012〕15号)、《国家生长和革新委员会关于降低增值税税控系统产物及维护服务价钱等有关问题的通知》(发改价钱〔2017〕1243号)划定, 企业购置增值税税控系统专用设备支付的用度以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的, 按划。


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